Impuesto al plástico y SCRAP: Guía para el ecommerce en 2026

El IEPNR es un tributo indirecto que grava la utilización de envases que, conteniendo plástico, no son reutilizables en el territorio español. El objetivo principal del impuesto es desincentivar el uso de plástico virgen y fomentar la prevención, la reutilización y el reciclado de envases plásticos, impulsando así una economía circular. La base imponible del impuesto es la cantidad de plástico no reciclado, expresada en kilogramos, contenida en los envases. La cuota tributaria es de 0,45 euros por kilogramo de plástico no reciclado.

El Real Decreto 1055/2022 define tres categorías de envases:

• Envases domésticos: Diseñados para productos de consumo particular, presentes en supermercados y ecommerce. Incluyen envases primarios, secundarios y terciarios.
• Envases comerciales: Utilizados en comercios, restauración, oficinas o servicios.
• Envases industriales: Destinados a procesos productivos de industrias, explotaciones agrarias, forestales o acuícolas.

El IEPNR afecta a las empresas de ecommerce que realicen las siguientes operaciones:

1. Fabricación de envases de plástico no reutilizables.
2. Adquisición intracomunitaria (compra a proveedores de otros países de la UE).
3. Importación (compra a proveedores de fuera de la UE).

Esto incluye no solo a los fabricantes de envases, sino también a cualquier empresa de ecommerce que utilice envases de plástico no reutilizables para enviar sus productos a los clientes. Por ejemplo, una tienda online que vende calzado y utiliza bolsas de plástico no reciclado para el envío está sujeta al impuesto.

Están exentas del impuesto las pequeñas importaciones o adquisiciones intracomunitarias de envases con una cantidad total de plástico no reciclado no superior a 5 kilogramos en un mes natural.

Las empresas de ecommerce sujetas al IEPNR deben cumplir con las siguientes obligaciones:

1. Inscripción en el Registro territorial del Impuesto Especial sobre los Envases de Plástico No Reutilizables. La falta de inscripción conlleva una sanción de 1.000 euros.
2. Nombramiento de un representante fiscal en España (para empresas no establecidas en España). La falta de nombramiento conlleva una sanción de 1.000 euros.
3. Llevar un registro de existencias de los envases de plástico no reutilizables.
4. Presentar el modelo 592 de autoliquidación del impuesto trimestralmente (o mensualmente, si están en régimen de IVA mensual).
5. Repercutir el impuesto en las facturas que se emitan.
6. Conservar la documentación justificativa de las operaciones.
7. Certificar la cantidad de plástico reciclado contenido en los envases, a partir de 2024, mediante una entidad acreditada. Durante 2023, se permitió una declaración responsable del fabricante.

Para presentar el modelo 592, se debe acceder a la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria y adjuntar la documentación requerida.

El incumplimiento de las obligaciones derivadas del IEPNR puede acarrear diversas sanciones:

El PPWR es una propuesta de reglamento europeo que busca armonizar la legislación sobre envases y residuos de envases en todos los Estados miembros de la UE. Su objetivo es reducir la cantidad de residuos de envases, mejorar la reciclabilidad y la reutilización, e impulsar la transición hacia una economía circular. Se estima que el PPWR podría reducir los residuos de envases en un 15% para 2040.

Aunque entró en vigor el 11 de febrero de 2025, sus medidas no comenzarán a aplicarse hasta el 12 de agosto de 2026. El PPWR establece objetivos obligatorios de contenido reciclado para los envases de plástico a partir de 2030, que varían según el tipo de plástico. También introduce restricciones sobre los envases que pueden utilizarse y fomenta soluciones de packaging reutilizables y rellenables. A partir del 1 de enero de 2030, se prohibirán los envases de plástico en forma de envoltorio retráctil y película de agrupación para promociones de venta conjunta, así como en frutas y hortalizas frescas de menos de 1,5 kg.

Para el sector ecommerce, el PPWR implica la necesidad de:

• Ecodiseñar los envases para facilitar su reciclabilidad.
• Utilizar materiales reciclados en la fabricación de envases.
• Ofrecer opciones de envases reutilizables.
• Informar a los consumidores sobre la reciclabilidad de los envases.

Los objetivos específicos de contenido reciclado para envases de plástico en 2030 son:

• Botellas de PET para bebidas: 30% de plásticos reciclados.
• Otras botellas y envases de plástico para bebidas: 35%.
• Envases sensibles al contacto (alimentos, cosméticos, productos farmacéuticos): 10%.
• Otros envases de plástico: valores intermedios, reflejo de un compromiso político.

Para 2040, los objetivos de contenido reciclado son aún más ambiciosos:

• 65% para las botellas de plástico para bebidas.
• 50% para todos los envases sensibles al contacto.
• 65% para todos los demás envases de plástico.

Para cumplir con las obligaciones derivadas de la Responsabilidad Ampliada del Productor (RAP), las empresas de ecommerce pueden adherirse a un Sistema Colectivo de Responsabilidad Ampliada del Productor (SCRAP). Los SCRAP son entidades que se encargan de gestionar la recogida y el reciclaje de los envases que las empresas ponen en el mercado. Al adherirse a un SCRAP, las empresas transfieren su responsabilidad en la gestión de residuos a estas entidades, a cambio del pago de una cuota. También existe el Sistema Individual de Responsabilidad Ampliada del Productor (SIRAP).

En España, existen diversos SCRAP autorizados para la gestión de envases:

• ECOEMBES (Ecoembalajes España) es el principal SCRAP de envases en España, gestionando envases domésticos.
• GENCI (Gestión de Envases Comerciales e Industriales) es un SCRAP multisectorial especializado en la gestión de envases comerciales e industriales. GENCI ofrece soluciones específicas para el sector ecommerce, adaptándose a las particularidades de los envases utilizados en este canal de venta.
• IMPLICA es un SCRAP para envases industriales y comerciales.
• PROCIRCULAR es un SCRAP de envases multimaterial que ofrece servicios para la gestión de todo tipo de envases: industriales, comerciales y domésticos.
• Otros SCRAP: AMBENVASES, CARTON CIRCULAR, ECOASIMELEC, ECOVIDRIO, ENVALLORA, etc.

La elección del SCRAP adecuado dependerá del tipo de envases que utilice la empresa de ecommerce (domésticos, comerciales o industriales) y de sus necesidades específicas. Amazon, por ejemplo, exige el cumplimiento de la Ley de Envases para vender en España. Un buen SCRAP debe ofrecer tarifas transparentes y adaptadas al volumen de envases de la empresa, aplicar criterios de ecomodulación para incentivar el uso de envases más sostenibles y adaptarse a las particularidades del sector ecommerce.

Los criterios de ecomodulación son incentivos económicos que los SCRAP ofrecen a las empresas que utilizan envases más sostenibles. Por ejemplo, un SCRAP puede ofrecer una tarifa más baja a una empresa que utiliza envases fabricados con materiales reciclados o que son fácilmente reciclables.

Calcular el IEPNR implica identificar el peso total de plástico no reciclado en los envases utilizados en un período determinado (mensual o trimestral). Las empresas deben llevar un registro detallado de todos los envases que contienen plástico no reutilizable, especificando el peso del plástico no reciclado en cada uno. Este registro debe estar disponible para su inspección por las autoridades fiscales.

Ejemplo práctico:

Una empresa de ecommerce vende productos que requieren embalaje protector. En un trimestre, utiliza:

• 1.000 cajas de cartón con 50 gramos de film de plástico no reciclado cada una.
• 500 bolsas de plástico de burbujas de 100 gramos cada una.

El cálculo sería:

1. Cajas de cartón: 1.000 cajas * 50 gramos = 50.000 gramos = 50 kg de plástico no reciclado.
2. Bolsas de burbujas: 500 bolsas * 100 gramos = 50.000 gramos = 50 kg de plástico no reciclado.
3. Total: 50 kg + 50 kg = 100 kg de plástico no reciclado.
4. IEPNR a pagar: 100 kg * 0,45 €/kg = 45 €

Este cálculo debe realizarse trimestralmente y declararse a través del modelo 592.

Desde el 1 de enero de 2021, tras la finalización del período transitorio del Brexit, las importaciones desde el Reino Unido (excluida Irlanda del Norte) están sujetas a formalidades aduaneras. Esto significa que las empresas que importan envases de plástico no reutilizable desde el Reino Unido deben cumplir con los mismos requisitos que las importaciones desde fuera de la Unión Europea, incluyendo:

• Presentación de declaraciones aduaneras.
• Pago del IEPNR en el momento de la importación.
• Posible necesidad de un certificado especial para la importación de determinados productos.

Es fundamental que las empresas revisen sus acuerdos comerciales y logísticos con proveedores del Reino Unido para asegurar el cumplimiento de la normativa y evitar interrupciones en la cadena de suministro. El Acuerdo de Comercio y Cooperación entre la UE y el Reino Unido exime de aranceles a los productos que cumplen con las normas de origen, pero no exime del IEPNR.

• ¿Qué empresas están exentas del IEPNR? Están exentas las empresas que realicen pequeñas importaciones o adquisiciones intracomunitarias de envases con una cantidad total de plástico no reciclado no superior a 5 kilogramos en un mes natural.
• ¿Cuándo entra en vigor el PPWR? Aunque entró en vigor el 11 de febrero de 2025, sus medidas no comenzarán a aplicarse hasta el 12 de agosto de 2026.
• ¿Qué son los criterios de ecomodulación? Son incentivos económicos que los SCRAP ofrecen a las empresas que utilizan envases más sostenibles.
• ¿Cómo puedo cumplir con el IEPNR si soy una empresa de ecommerce? Puedes cumplir con el IEPNR inscribiéndote en el Registro territorial, llevando un registro de existencias, presentando el modelo 592 y certificando la cantidad de plástico reciclado en tus envases. También puedes adherirte a un SCRAP para que gestione tus obligaciones.

• Caso de éxito: Una empresa de venta de productos de cosmética online ha reducido su huella de carbono en un 30% al cambiar sus envases de plástico por envases de cartón reciclado y vidrio reutilizable. Además, ofrece a sus clientes la opción de devolver los envases vacíos para su reutilización, incentivando así la economía circular.
• Estrategia: Una tienda online de ropa ha implementado un sistema de embalaje optimizado que reduce el volumen de los envases y utiliza materiales biodegradables. Además, colabora con un SCRAP para garantizar la correcta gestión de los residuos de envases.
• Innovación: Una empresa de venta de productos electrónicos ha desarrollado un sistema de embalaje reutilizable que los clientes pueden devolver de forma gratuita una vez recibido el producto. La empresa se encarga de limpiar y reacondicionar los envases para su posterior reutilización.

• IEPNR: Impuesto Especial sobre los Envases de Plástico No Reutilizables.
• PPWR: Reglamento de Envases y Residuos de Envases (propuesta de reglamento europeo).
• SCRAP: Sistema Colectivo de Responsabilidad Ampliada del Productor.
• SIRAP: Sistema Individual de Responsabilidad Ampliada del Productor.